IFRS17:保險(xiǎn)企業(yè)的一場變革
IFRS17不是單純的會計(jì)核算規(guī)則的變化,是企業(yè)組織、系統(tǒng)、流程的一次變革,團(tuán)隊(duì)工作緊密性需要大大增加,才能迎接IFRS17帶來的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。
經(jīng)過20多年的反復(fù)討論、征求意見后,備受矚目的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號——保險(xiǎn)合同》(IFRS17)終于塵埃落定,以一個(gè)全面、嶄新的會計(jì)處理模式,開啟了保險(xiǎn)合同處理的新紀(jì)元。IFRS17將取代現(xiàn)行的允許多樣化會計(jì)處理的IFRS4,將從根本上改變會計(jì)處理方式,更真實(shí)地反映保險(xiǎn)公司保單的含金量,倒逼保險(xiǎn)公司的運(yùn)營模式,回歸保險(xiǎn)本源,追求高質(zhì)量發(fā)展。
史上最復(fù)雜會計(jì)準(zhǔn)則IFRS17的前世今生
自1997開始,國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)就啟動了保險(xiǎn)合同項(xiàng)目,于2004年3月發(fā)布IFRS4保險(xiǎn)合同,2007年5月發(fā)出討論稿,2010年和2013年兩次發(fā)布意見征求稿,2016年完成技術(shù)決策且啟動投票過程,到2017年5月18日最終落地,前后經(jīng)過將近20年的研討,最終完成并公布了IFRS17。新保險(xiǎn)考慮到IFRS17的復(fù)雜程度,準(zhǔn)則生效日由原定的2022年1月1日推遲到2023年1月1日,比原計(jì)劃推遲了2年。行業(yè)有4年時(shí)間為IFRS17的實(shí)施做準(zhǔn)備,但時(shí)間并不充裕。IASB已組織過渡期工作小組TRG來支持實(shí)施工作的進(jìn)行。
中國財(cái)政部也已于2018年12月發(fā)布《關(guān)于征求《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第X號——保險(xiǎn)合同(修訂)(征求意見稿)》意見的函》,預(yù)計(jì)將在2020年11月發(fā)布新的保險(xiǎn)行業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則。
IFRS17:保險(xiǎn)企業(yè)的一場變革
IFRS17帶來的不僅僅是會計(jì)核算的變化,實(shí)際上也會涉及保險(xiǎn)公司各部門的職責(zé)和流程。
首先是對收入的影響。IFRS17下將按照保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入的來源來分期確認(rèn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入,僅確認(rèn)與保險(xiǎn)服務(wù)相關(guān)的收入,保費(fèi)中投資/儲蓄部分不確認(rèn)為收入,這將更好地解決收入和支出時(shí)間不匹配的問題。由于IFRS17的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入中剔除了投資成分,造成壽險(xiǎn)公司保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入大幅下降,從財(cái)政部組織的測算看,降幅在60% ~70%,產(chǎn)險(xiǎn)公司保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入基本維持不變。
其次,新準(zhǔn)則下三種準(zhǔn)備金計(jì)量模型,包括一般模型、變動收費(fèi)法(VFA)和保費(fèi)分配法,一般模型和保費(fèi)分配法與現(xiàn)有計(jì)量模型相似,新引入的變動收費(fèi)法則與現(xiàn)有計(jì)量模型有較大差異。同時(shí),準(zhǔn)則提供了對折現(xiàn)率變化計(jì)入其他綜合收益的選擇和對剩余服務(wù)邊際采用了更加嚴(yán)謹(jǐn)復(fù)雜的方法。
再次,IFRS17引入保單分組的概念,公司需在保單初始確認(rèn)時(shí)進(jìn)行更細(xì)的保單組分類,判斷標(biāo)準(zhǔn)是“利潤率”。未來公司合同服務(wù)邊際的釋放是以保單分組的方式計(jì)量,收入和利潤的確認(rèn)軌跡也會受此影響。
最后,IFRS17對財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露進(jìn)行了重大的改變。IFRS17下利潤表較現(xiàn)行準(zhǔn)則大幅調(diào)整,可直接觀察到承保利潤、投資表現(xiàn)等信息,更清晰地展現(xiàn)保險(xiǎn)企業(yè)的利潤構(gòu)成,同時(shí)披露的信息量和難度均顯著增加。
IFRS17上述變化,也使得公司董事會辦公室、風(fēng)險(xiǎn)管理部、精算部、會計(jì)部、產(chǎn)品開發(fā)部、投資管理部、戰(zhàn)略與市場部等部門需要重新思考部門的職責(zé)及未來工作銜接上的流程,以更好適應(yīng)新準(zhǔn)則帶來的變化。
保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施IFRS17面對的挑戰(zhàn)
IFRS17下,由于將“準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差”拆解的過程涉及大量的額外數(shù)據(jù)需求、全新精算技術(shù)方案及財(cái)務(wù)賬務(wù)處理、全新系統(tǒng)及流程支持,本次系統(tǒng)的變化,不亞于一次會計(jì)系統(tǒng)的重啟。企業(yè)在實(shí)施過程中,會同時(shí)面臨數(shù)據(jù)、系統(tǒng)和技術(shù)方案帶來挑戰(zhàn)。
首先,數(shù)據(jù)將是保險(xiǎn)公司面臨的最大挑戰(zhàn)。IFRS17計(jì)量規(guī)則的變化,導(dǎo)致對數(shù)據(jù)顆粒度、存量數(shù)據(jù)記錄的要求都大大提高,數(shù)據(jù)將成為一切后續(xù)計(jì)量必不可少的基礎(chǔ)。從業(yè)務(wù)核心系統(tǒng)需要提供更多、更細(xì)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),到經(jīng)過初始確認(rèn)、計(jì)量處理后對保單輸出新的維度和計(jì)量結(jié)果數(shù)據(jù),到最終形成賬務(wù)處理結(jié)果,所有端到端的源數(shù)據(jù)、過程數(shù)據(jù)、結(jié)果數(shù)據(jù)等均需按照多種維度存儲記錄下來,作為下一次準(zhǔn)備金評估的基礎(chǔ)。
其次,系統(tǒng)會打破財(cái)務(wù)和精算分離的現(xiàn)狀,重構(gòu)一個(gè)財(cái)務(wù)和精算相結(jié)合的數(shù)據(jù)處理平臺。此數(shù)據(jù)處理平臺將對多個(gè)數(shù)據(jù)源的數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取、存儲、處理,并通過模型進(jìn)行計(jì)算,轉(zhuǎn)換成會計(jì)核算信息,并要確保財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理與精算計(jì)量處理的源數(shù)據(jù)是一致的。同時(shí),也會給企業(yè)的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、精算系統(tǒng)、會計(jì)核算系統(tǒng)、報(bào)表系統(tǒng)等現(xiàn)有系統(tǒng)的功能及流程帶來較大的改變,塑造出全新的保險(xiǎn)會計(jì)處理系統(tǒng)架構(gòu)。
最后,盡管從規(guī)則層面,總結(jié)對比出了一些現(xiàn)有中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與IFRS17的相同及差異之處,但在具體論證、實(shí)施的過程中還是會碰到很多細(xì)節(jié)的問題,需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力去考慮如何進(jìn)行實(shí)務(wù)處理以滿足準(zhǔn)則要求,或者論證一些簡化方法的適用性。這也給系統(tǒng)的技術(shù)方案實(shí)施帶來了不小的挑戰(zhàn)。
面對史上最復(fù)雜的會計(jì)準(zhǔn)則,各國保險(xiǎn)公司普遍認(rèn)為需要更多的時(shí)間來進(jìn)行IFRS17系統(tǒng)的落地工作。基于幾年來在IFRS17上實(shí)施的項(xiàng)目和經(jīng)驗(yàn),我們總結(jié)出IFRS17整個(gè)實(shí)施周期通常需要超過30個(gè)月。目前,國外已經(jīng)有幾家保險(xiǎn)公司進(jìn)入平行測試階段,如安聯(lián)保險(xiǎn)、蘇黎世保險(xiǎn)、Sanlam等。國內(nèi)上市保險(xiǎn)公司也紛紛開始行動,平安和友邦已經(jīng)進(jìn)入系統(tǒng)實(shí)施和開發(fā)階段,國壽、陽光集團(tuán)、太平洋、新華等保險(xiǎn)公司已經(jīng)完成系統(tǒng)高階設(shè)計(jì),進(jìn)入套裝軟件選型和詳細(xì)設(shè)計(jì)階段。盡管如此,各家保險(xiǎn)公司依然覺得時(shí)間很緊張,都在盡量加快系統(tǒng)實(shí)施或方案設(shè)計(jì)的進(jìn)度,以期能預(yù)留更多的測試和調(diào)整時(shí)間。
總結(jié)一下,IFRS17不是單純的會計(jì)核算規(guī)則的變化,是企業(yè)組織、系統(tǒng)、流程的一次變革,團(tuán)隊(duì)工作緊密性需要大大增加,才能迎接IFRS17帶來的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。(作者:蔡欣溢)
關(guān)鍵詞: 保險(xiǎn)企業(yè)的一場變革
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